Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год

Муниципальные высшие учебные заведения Рф, являясь экономными учреждениями, имеют долголетний опыт ведения строго регламентированного и агрессивно контролируемого бухгалтерского учета. До реформирования бухгалтерского учета в экономных учреждениях основной задачей учета числилось обеспечение полноты записей, отражающих операции учреждения в процессе получения экономных средств и их расходования в согласовании с утвержденными сметами Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год доходов и расходов.

Таким макаром, обычная муниципальная система учета на кассовой базе не позволяла отражать операции по всем осуществляемым расходам экономных учреждений и как следствие по продолжающимся и неожиданным денежным обязанностям.

В связи с реформированием экономной системы в Рф поменялись требования к отчетности органов муниципального управления, возросла ответственность не только Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год лишь за разумное управление деньгами, да и за эффективность экономной политики.

Как следует, появился принципиальный вопрос о необходимости внедрения отдельных частей коммерческого учета, а именно способа начисления, способов оценки активов, процедур контроля за хозяйственными операциями, частей учетной политики и др.

Следует увидеть, что в ранее действовавшей Аннотации Минфина Рф по Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год бухгалтерскому учету в экономных учреждениях N 107н [7] не были установлены положения о формировании учетной политики для экономных учреждений. Такая ситуация обуславливалась довольно жестким нормативным регулированием бухгалтерского учета в экономных учреждениях.

Термин "учетная политика" в первый раз введен вступившей в действие с 1 января 2005 г. Аннотацией по экономному учету [8].

Согласно Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год п. 2 ч. I действующей Аннотации по экономному учету [9], муниципальная учетная политика реализуется через:

план счетов экономного учета;

порядок отражения операций по выполнению экономной системы РФ на счетах экономного учета;

порядок отражения органами, осуществляющими кассовое сервис выполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию выполнения бюджетов на счетах экономного учета;

корреспонденцию счетов Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год экономного учета;

другие вопросы организации экономного учета.

Исходя из выше изложенного, можно прийти к выводу, что экономный учет организуется и ведется в согласовании с гос учетной политикой средством прямого установления ее главных частей, потому учетная политика в каждом определенном экономном учреждении может не разрабатываться и не утверждаться - это изготовлено централизованно в Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год самой Аннотации N 25н [9].

Но практика указывает, что в процессе внедрения экономного учета в экономных учреждениях нормативной и методологической базы по формированию и осуществлению учетной политики недостаточно. К примеру, в текущее время не исполнен План мероприятий по реализации Концепции реформирования экономного процесса в РФ в 2004 - 2006 годах [6], согласно Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год которому предвидено мероприятие по разработке и утверждению эталонов учета и денежной отчетности единиц сектора муниципального управления.

В свете изложенного, нужно прийти к выводу об отсутствии нужной нормативно-правовой и методологической базы по экономному учету. Вкупе с тем необходимо подчеркнуть, что положениями ст. 7 проекта федерального закона "Об официальном бухгалтерском учете" предусмотрен Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год отличительный порядок формирования учетной политики для экономических субъектов в экономной сфере. Формирование учетной политики для экономных организаций возложено на Министерство денег РФ.

В связи с этим большая часть профессионалов в области экономного учета считают, что экономным учреждениям целенаправлено сформировывать учетную политику только для целей налогообложения.

Все же, принимая Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год решение о необходимости формирования учетной политики для целей экономного учета и налогообложения, следует учесть организационно-правовые формы, отраслевые особенности и виды деятельности, осуществляемые экономными учреждениями.

Так, к примеру, муниципальные высшие учебные заведения, осуществляя предпринимательскую деятельность, должны установить порядок: раздельного учета доходов и расходов по видам предоставляемых платных услуг, работ; учета затратных Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год расходов и начисленной амортизации; оценки вещественных припасов; рассредотачивания прямых расходов и т.п. При всем этом следует подразумевать принципные различия экономного и налогового учета.

Необходимо подчеркнуть, что в так именуемом "коммерческом учете" уже сложилась нормативно-правовая и методологическая база, регулирующая формирование и выполнение учетной политики, как для целей Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Сначала, следует обратиться к Федеральному закону "О бухгалтерском учете", положения которого являются нормами прямого деяния и неотклонимы для организаций всех организационно-правовых форм (включая учреждения) и форм принадлежности (включая муниципальную и государственную).

Разглядим отдельные положения законодательства РФ, касающиеся учетной политики Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. Так, к примеру, п. 4 ст. 6 Федерального закона установлено: "Принятая организацией учетная политика применяется поочередно из года в год. Конфигурации учетной политики может выполняться в случаях конфигурации законодательства Русской Федерации либо нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых методов ведения бухгалтерского учета либо существенного конфигурации критерий ее Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета конфигурации учетной политики должны вводиться с начала денежного года".

В развитие норм Федерального закона Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (дальше ПБУ 1/98) установлены базы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций.

Для целей ПБУ 1/98 [10] под учетной политикой Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год организации понимается принятая ею совокупа методов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Совместно с тем нужно подразумевать, что согласно п. 7 ПБУ 1/98 учетная политика учреждения должна отвечать ряду требований (своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, ценность содержания перед формой).

Следует увидеть, что в особых повторяющихся Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год изданиях по вопросам экономного учета в образовательных учреждениях [12] часто встречается тезис о том, что в положение по учетной политике можно включать элементы, не относящиеся к учетной политике, а относящиеся к операциям финансово-хозяйственной деятельности, по которым целенаправлено оформлять организационно-распорядительную документацию.

В таких случаях, как следствие Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год, может появиться необходимость внести конфигурации в положение по учетной политике (изменение штатного расписания, объемов финансирования и др.), но при всем этом нужно учитывать, что согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 1/98 конфигурации учетной политики организации выполняются в случаях:

конфигурации законодательства РФ либо нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организаций новых Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год методов ведения бухгалтерского учета (с целью более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности либо наименьшую трудозатратность учетного процесса без понижения степени достоверности инфы);

существенного конфигурации критерий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и др.).

Как следует, если исходить из требований, которые содержатся в Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год Законе о бухгалтерском учете, Аннотации по экономному учету и ПБУ 1/98, структуру учетной политики высшего учебного заведения можно представить 3-мя разделами:

1) организационный;

2) технический;

3) методический.

В разделах учетной политики нужно отразить последующую информацию.

Во вводной части положения:

1) главные разделы устава образовательного учреждения, касающиеся вопросов финансово-хозяйственной деятельности, в том числе список видов Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год деятельности, относящихся к экономной и коммерческой деятельности.

В организационном разделе положения:

1) организационную структуру бухгалтерской службы учреждения;

2) порядок организации бухгалтерского учета в филиалах (подразделениях).

В техническом разделе положения:

1) разработка обработки учетной инфы (указать заглавие и свойства программного продукта) (п. 8 Приказа Минфина N 25);

2) порядок формирования структуры инвентарного порядкового номера основного средства (п. 18 Приказа Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год Минфина N 25);

3) порядок и сроки проведения инвентаризации (п. 7 Приказа Минфина N 25);

4) порядок выдачи денег под отчет, также срок, на который выдаются деньги на хозяйственные расходы (или утвердить этот порядок приказом по учебному заведению);

5) утверждение форм первичных документов, используемых для дизайна хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год формы первичных учетных документов. Данные формы первичных учетных документов утверждаются в виде приложения к учетной политике университета;

6) утверждение рабочего Плана счетов учреждения;

7) утверждение графика документооборота;

8) в качестве приложения к учетной политике утверждаются формы учетных документов.

В список методических вопросов врубаются способы оценки объектов экономного учета, рассредотачивания затратных и расходов, осуществляемых за Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год счет разных источников финансирования:

1) порядок оценки цены главных средств (при приобретении, сооружении и изготовлении) (п. 12 Приказа Минфина N 25);

2) порядок оценки нематериальных активов (при приобретении, изготовлении) (п. 24 Приказа Минфина N 25);

3) порядок оценки непроизведенных активов, вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот (п. 29 Приказа Минфина N 25);

4) систематизация главных средств (п. 22 Приказа Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год Минфина N 25);

5) выбор способа амортизации главных средств (п. 38 Приказа Минфина N 25);

6) порядок оценки вещественных припасов и готовой продукции (п. 49 Приказа Минфина N 25);

7) способ списания (отпуска) вещественных припасов (п. 55 Приказа Минфина N 25);

8) порядок оценки денежных активов (п. п. 111, 132, 135 Приказа Минфина N 25);

9) порядок учета расходов экономной и коммерческой деятельности;

10) порядок Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год рассредотачивания затратных расходов.

11) порядок рассредотачивания сумм начисленной амортизации по объектам главных средств, обретенных за счет средств от коммерческой деятельности и применяемых в коммерческой и основной (экономной) деятельности.

Таким макаром, можно прийти к выводу, что спектр внедрения учетной политики образовательного учреждения довольно широкий, тем паче, если идет речь о раскрытии данных экономного Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год учета для наружных юзеров.

Сложившаяся практика формирования учетной политики предприятиями и организациями, также советы профессионалов в области налогообложения [11] подтверждают правомерность дизайна Положения об учетной политике в виде 2-ух самостоятельных распорядительных документов. 1-ый документ - положение по учетной политике организации в области бухгалтерского учета. 2-ой документ - по учетной политике Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год в области налогообложения.

Основное правило, которым должны управляться организации при формировании для целей налогообложения, содержится в п. 2 ст. 11 НК РФ.

"Учетная политика для целей налогообложения - избранная налогоплательщиком совокупа допускаемых реальным Кодексом методов (способов) определения доходов и (либо) расходов, их признания, оценки и рассредотачивания, также учета других нужных для целей налогообложения Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год характеристик финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика". При всем этом следует подразумевать, что установленное Кодексом новое понятие "учетная политика" вводится в действие с 1 января 2007 г. [2].

Не считая того, отдельными статьями Налогового кодекса РФ (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ) [1] определены правила учетной политики, касающиеся налогового учета налога на добавленную цена Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год и налога на прибыль.

Итак, под учетной политикой для целей налогообложения следует осознавать совокупа избранных организацией способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов при соблюдении последующих критерий:

1) организация производит выбор 1-го из нескольких методов, допускаемых Налоговым кодексом, регулирующим порядок определения налоговой базы налогов и сборов в Русской Федерации Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год;

2) учетная политика применяется с 1 января года, последующего за годом утверждения ее подходящим приказом, распоряжением управляющего организации и является неотклонимой для всех обособленных подразделений организации;

3) учетная политика, принятая вновь сделанной организацией, утверждается не позже окончания первого налогового периода и считается используемой со денька сотворения организацией;

4) решение о внесении конфигураций в Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год учетную политику при изменении используемых способов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу конфигураций норм обозначенного законодательства;

5) в случае, если налогоплательщик начал производить новые виды деятельности, он также должен найти и отразить в Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Следует увидеть, что в системе сложных налоговых отношений высших учебных заведений с государством с 1 января 2002 г. одно из главных мест принадлежит налогу на прибыль организаций.

Как отмечалось выше, исключительно в Аннотации N 25н, регулирующей правила экономного учета Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год, есть упоминание об учетной политике экономных организаций. Что касается учетной политики для целей налогообложения, экономные организации используют общие правила налогового учета доходов и расходов, установленных в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Следует также учитывать, что рассматриваемые нами муниципальные образовательные учреждения, применяя общие правила налогового законодательства, имеют свои особенности: организационно Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год-правовую форму экономного учреждения, имущество в оперативном управлении; смешанное финансирование.

Ситуацию усложняют действующие новые правила экономного учета с 1 января 2005 г., которые значительно отличаются от правил налогового учета, потому что в бухгалтерском учете применяется сразу кассовый способ учета экономных средств, способ начислений по операциям экономной и коммерческой деятельности при условии Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год внедрения одного плана счетов экономного учета.


Отражение доходов для целей налогообложения


До того как обрисовывать правила учетной политики для целей налогообложения, разглядим правила налогового учета доходов и расходов экономных учреждений.

Доходы, получаемые коммерческими организациями и экономными учреждениями от их предпринимательской деятельности, делятся на доходы, приобретенные от реализации продуктов, работ и услуг, и Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год внереализационные доходы.

К примеру, к группе доходов муниципальных образовательных учреждений от предпринимательской деятельности относятся последующие внереализационные доходы: доходы в виде процентов, приобретенных по договорам займа, кредита, банковского вклада, также по ценным бумагам в виде грантов, мотивированных поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, и др Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год.

Не считая того, в состав внереализационных доходов образовательных учреждений врубаются средства, которые совершенно не связаны с их предпринимательской деятельностью, но они также подлежат налогообложению. Так, по действующему законодательству, университеты не являются собственниками имущества, представленного им учредителями. По разным причинам какая-то часть имущества может стать лишней и ненадобной для учреждения Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год, и с разрешения учредителя оно может быть продано другой организации. Приобретенные от реализации имущества средства как внереализационные доходы облагаются налогом на прибыль организаций, а оставшаяся часть доходов после уплаты налога на прибыль употребляется по согласованию с собственником этого имущества (учредителем).

Аналогичный порядок налогообложения и использования средств, оставшихся после уплаты налогов Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год, имеет место и в случае сдачи в аренду помещений и муниципального имущества, находящегося в ведении вузов.

Подлежат налогообложению при использовании не по мотивированному предназначению гранты, предоставленные на безвозмездной и невозвратной базе физическими лицами, организациями, в том числе зарубежными организациями по перечню, утвержденному Правительством РФ.

Облагаются налогом на прибыль Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год при нецелевом использовании и пожертвования, признаваемые в согласовании со ст. 582 ГК РФ.

Облагаются налогом на прибыль не использованные по предназначению средства, поступившие в государственное образовательное учреждение в качестве благотворительной деятельности.

При всем этом следует подразумевать, что поступившие в порядке выше обозначенной помощи средства, работы и услуги обязаны иметь документальное доказательство Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год их принадлежности к безвозмездной, технической либо гуманитарной помощи, которая оформляется и выдается в порядке и по форме, установленным Постановлением Правительства РФ [4].

Получение доходов муниципальными образовательными учреждениями от предпринимательской деятельности нереально без нужных для этих целей издержек.


Отражение расходов для целей налогообложения


К расходам, связанным с созданием и (либо) реализацией Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год, относятся расходы, сгруппированные по элементам издержек:

вещественные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

остальные расходы.

Что касается вещественных расходов и расходов на оплату труда, то учет этих расходов при формировании налоговой базы экономных учреждений фактически ничем не отличается от порядка, установленного для коммерческих организаций.


Амортизируемое имущество


В Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год то же время просит сурового внимания со стороны экономных учреждений правомерность начисления амортизации по отдельным объектам, потому что имущество экономных организаций, кроме имущества, обретенного в связи с воплощением предпринимательской деятельности и применяемого для таковой деятельности, не подлежит амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ). Потому для отнесения главных средств к амортизируемому имуществу Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год нужно соблюдать последующие условия:

находиться на праве принадлежности (если другое не предвидено гл. 25 НК РФ);

употребляться для извлечения дохода;

цена имущества должна погашаться методом начисления амортизации;

срок полезного использования составляет более 12 месяцев;

начальная цена амортизируемого имущества составляет более 10 000 руб.

При всем этом для целей экономного учета амортизация по главным средствам Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год начисляется последующим образом:

на объекты главных средств ценой до 1000 руб. включительно, также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд независимо от цены амортизация не начисляется;

на объекты главных средств ценой от 1000 до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой цены при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты главных средств Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год ценой выше 10 000 руб. амортизация начисляется в согласовании с рассчитанными в установленном порядке нормами.

С 1 января 2005 г. в целях экономного учета начисление амортизации на главные средства и нематериальные активы рекомендуется производить в согласовании с Систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Русской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, в Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год последующем порядке.

Расчет суммы амортизации главных средств и нематериальных активов, входящих в 1-ые девять амортизационных групп обозначенной Систематизации, осуществляется в согласовании с наивысшими сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

Письмом Минфина Рф от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 внесено дополнение для главных средств, входящих в десятую амортизационную группу Систематизации. Расчет Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год суммы амортизации по этим главным средствам осуществляется в согласовании со сроками полезного использования имущества, рассчитанными согласно Годичным нормам износа по главным фондам учреждений и организаций, состоящих на муниципальном бюджете СССР, утвержденным Госпланом СССР, Министерством денег СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г. в согласовании с Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год Постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. N 824.

Таким макаром, невзирая на то, что создатели Аннотации по экономному учету установили правило отнесения главных средств к амортизационным группам аналогично правилам налогообложения, следующими Письмами Минфина Рф внесены уточнения для главных средств, входящих в десятую амортизационную группу обозначенной Систематизации.

Вкупе с тем следует согласиться Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год с Чемерицким Л.К. [13] в том, что просит собственного решения сложившаяся практика использования для предпринимательской деятельности имущества, обретенного за счет экономных средств. С одной стороны, если оно употребляется сразу для коммерческих и некоммерческих целей, происходит ускоренный износ такового имущества, с другой стороны, в коммерческой деятельности появляется дополнительная прибыль Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год.

Из вышеизложенного следует, что бухгалтерской службе высшего учебного заведения нужно организовать аналитический учет объектов главных средств, обретенных за счет экономных средств и коммерческой деятельности, также применяемых для коммерческой деятельности с целью организации экономного и налогового учета их начальной цены, сроков полезного использования, начисления амортизации.


Рассредотачивание расходов


Последующий вопрос, требующий Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год отражения в учетной политике, - порядок рассредотачивания затратных расходов. Обычно, муниципальные образовательные учреждения предоставляют платные услуги в рамках образовательной деятельности. В случае смешанного финансирования экономной и внебюджетной деятельности все общехозяйственные расходы, связанные с выполнением управленческих функций, в том числе зарплата административно-управленческого персонала, расходы по содержанию административного строения, являются затратными расходами. Эти Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год расходы должны распределяться одним из методов, принятым учетной политикой учреждения.

Так, в согласовании с требованиями п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта главных средств, предусмотренных в сметах доходов и расходов за счет 2-ух Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год источников, в целях налогообложения должны распределяться пропорционально объему средств, приобретенных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства мотивированного финансирования).

Практика проверок мотивированного использования экономных средств образовательными учреждениями указывает, что спецы контрольно-ревизионных управлений, обычно, используют свои методики рассредотачивания вышеуказанных расходов. Так, к примеру, рассредотачивание косвенных расходов Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год может выполняться пропорционально количеству студентов, обучающихся за счет экономных средств и по договорам платного обучения. Необходимо подчеркнуть, что Аннотацией по экономному учету не установлены правила рассредотачивания вышеуказанных расходов. Разумеется, что в этом случае имеет место большое отличие положений экономного учета доходов и расходов с правилами ст. 321.1 гл. 25 НК РФ.

В Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год этой ситуации спецам бухгалтерских служб нужно избрать два варианта решения препядствия:

- или устанавливать две методики: для целей экономного учета и налогового учета;

- или установить одну методику в согласовании с положениями ст. 321.1 НК РФ для целей экономного учета и налогового учета (табл. 1).


Таблица 1


Рассредотачивание косвенных расходов

по определенному перечню ст Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. 321.1 НК РФ


(у. е.)

N
п/п

Характеристики за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с начала года    

Варианты            



I  

II  

III 

IV  

1

2          

3  

4  

5  

6  


Доходы        





1

Доходы в размере лимитов экономных обязательств 

1000   

1000   

1000   

1000   

2

Доходы, приобретенные от
коммерческой, иной   приносящей доход        деятельности (без внереализационных       доходов)               

300   

300   

300   

300   

3

Общая сумма доходов (стр. 1 + стр. 2)      

1300   

1300   

1300   

1300   

4

Толика доходов от коммерческой            деятельности Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год в общей сумме доходов (стр. 2 / стр. 3)                

0,231

0,231

0,231

0,231


Расходы       





5

Фактические расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи,   транспортных расходов по обслуживанию  административно-управленческого персонала, расходов по  всем видам ремонта  главных средств - всего

150   

150   

150   

150   


в том числе:           





5.1

- расходы в размере  лимитов бюджетных   обязанностей;          

120   

100   

-  

150   


- расходы, относящиеся к
коммерческой и иной  приносящей доход        деятельности (стр. 5 -  стр. 5.1)              

30   

50   

150   

-  

6

Расходы по оплате Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год  коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию  административно- управленческого       персонала, расходов по  всем видам ремонта главных средств,    определенные исходя из толики доходов от  коммерческой и другой приносящей доход деятельности (без внереализационных   доходов) (стр. 5 х      стр. 4)                

35   

35   

35   

-  

7

Расходы по оплате    коммунальных услуг,  услуг связи,  транспортных расходов по обслуживанию административно Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта  главных средств,  принимаемые для целей налогообложения        

30   

35   

35   

-  


Произведенные расчеты в таблице 1 демонстрируют:

В I варианте: для целей экономного учета распределяемые расходы за счет экономной деятельности составят 120 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 30 у. е.; расходы, относимые на уменьшение налоговой базы Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год по прибыли, - 30 у. е. (менее чем утверждено по смете доходов и расходов);

В II варианте: для целей экономного учета распределяемые расходы за счет экономной деятельности составят 100 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 50 у. е.; расходы, относимые на уменьшение налоговой базы по прибыли, - 35 у. е. (менее чем утверждено Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год по смете доходов и расходов);

В III варианте: для целей экономного учета распределяемые расходы за счет экономной деятельности составят 0 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 150 у. е.; расходы, относимые на уменьшение налоговой базы по прибыли, - 35 у. е. (менее чем утверждено по смете доходов и расходов);

В IV Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год варианте: для целей экономного учета распределяемые расходы за счет экономной деятельности составят 150 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности 0 у. е.; расходы, относимые на уменьшение налоговой базы по прибыли, - 0 у. е. (менее чем утверждено по смете доходов и расходов).

Не считая того, следует учитывать, что ст. 321.1 НК РФ предусмотрена ситуация, когда Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год по смете доходов и расходов не предвидено экономное финансирование распределяемых расходов. В данном случае обозначенные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности (кроме расходов мобильной связи). Что касается расходов на ремонт главных средств, то можно списывать эти расходы, если эксплуатация главных средств связана с ведением Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год предпринимательской деятельности.

Следует увидеть, что Аннотацией по экономному учету не предусмотрена методика рассредотачивания амортизации за счет средств от коммерческой и экономной деятельности.

По нашему воззрению, в этом случае целенаправлено использовать возможность сближения бухгалтерского и налогового учетов, другими словами распределять суммы начисленной амортизации пропорционально объему средств, приобретенных от предпринимательской Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год деятельности и экономных источников.


Способ рассредотачивания выручки


Таким же образом, экономному учреждению лучше закрепить в учетной политике для целей налогообложения способ определения выручки по начислению (ст. 271 НК РФ), даже если, к примеру, образовательное учреждение имеет право на определение даты дохода (воплощения расхода) по кассовому способу (ст. 273 НК РФ).


Способ списания материалов


Вкупе Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год с тем в учетной политике для целей налогообложения закрепляется способ списания материалов, применяемых при производстве (изготовлении) продуктов (выполнении работ, оказании услуг). В согласовании с требованиями п. 8 ст. 254 НК РФ списание материалов может выполняться одним из способов:

способ оценки по цены единицы припасов;

способ оценки по средней цены;

способ оценки по Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год цены первых по времени приобретений (ФИФО);

способ оценки по цены последних по времени приобретений (ЛИФО).

Беря во внимание положения Аннотации по экономному учету (п. 55), образовательное учреждение может установить метод списания (отпуска) вещественных припасов или по фактической цены каждой единицы, или по средней фактической цены. С целью организации Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год оперативного учета расходов в течение отчетного периода целенаправлено утвердить способ скользящей средней фактической цены, другими словами исчислять фактическую цена на каждую дату поступления либо списания вещественных припасов.


Прямые и косвенные расходы


В связи с внесенными переменами п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщикам дано право без помощи других определять в учетной политике Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год для целей налогообложения список прямых расходов, связанных с созданием продуктов (выполнением работ, оказанием услуг). К таким расходам в муниципальных образовательных учреждениях можно отнести расходы, учитываемые в сметах доходов и расходов по правилам экономного учета:

1) расходы на оплату труда;

2) расходы на приобретение услуг;

3) расходы на амортизацию главных средств и нематериальных Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год активов;

4) расходы вещественных припасов;

5) остальные расходы.

К косвенным расходам для целей налогообложения относятся все другие суммы расходов, кроме внереализационных расходов, определяемых в согласовании со ст. 265 НК РФ, сделанных в течение отчетного (налогового) периода. При всем этом косвенные расходы в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год расходы текущего периода врубаются внереализационные расходы.

Дальше в учетной политике устанавливается способ отнесения прямых расходов по мере реализации продукции, работ, услуг на остатки незавершенного производства. Но экономные учреждения, оказывающие образовательные услуги, вправе списывать в полном объеме сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год доходов без рассредотачивания на остатки незавершенного производства (не оказанных услуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Установленный порядок рассредотачивания прямых расходов устанавливается в учетной политике и подлежит применению в течение более 2-ух налоговых периодов.

Итак, все вышеупомянутое позволяет прийти к выводу, что состав характеристик учетной политики для целей налогообложения находится в зависимости от Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год вида осуществляемой коммерческой деятельности экономного учреждения.


Заключение


Следует согласиться с воззрением профессионалов журнальчика "Налоги и финансовое право" [10] в том, что, определяя список положений учетной политики для целей налогообложения, выбирается один метод из нескольких, допустимых законодательством РФ по налогам, также фиксируются особенности налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год по тем видам деятельности, которые осуществляются определенной организацией.

Из этого следует, что в список установленных способов (методов) учетной политики для целей исчисления налога на прибыль муниципального образовательного учреждения врубаются вопросы организации налогового учета, способы оценки объектов налогового учета, рассредотачивания затратных и расходов, осуществляемых за счет разных источников финансирования и др Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год.

В разделе "Общие положения":

1) найти способ начислений доходов и расходов (ст. ст. 271, 272, 273 НК РФ) (способ начислений, кассовый способ);

2) найти информационную базу для исчисления налоговой базы (ст. 313 НК РФ) (исключительно в бухгалтерском учете, сразу в бухгалтерском и налоговом учете, исключительно в налоговом учете).

В разделе "Раздельный учет доходов и расходов":

1) установить Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по видам уставной деятельности и хозяйственным операциям (ст. ст. 315 и 316 НК РФ);

2) установить порядок раздельного учета мотивированных благотворительных поступлений, пожертвований и их внедрение (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

3) установить способ рассредотачивания Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год расходов, относящихся к нескольким источникам финансирования (ст. 321.1 НК РФ) (экономное финансирование и доходы от коммерческой деятельности);

4) установить порядок включения в налоговую базу расходов, не предусмотренных сметой доходов и расходов за счет экономных средств (коммунальных услуг, услуг связи (кроме мобильной связи) и на ремонт главных средств, обретенных (сделанных) за счет экономных средств Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год при условии, что эксплуатация этих средств связана с ведением таковой предпринимательской деятельности) (ст. 321.1);

5) установить порядок включения в налоговую базу расходов на ремонт главных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (либо) коммерческой деятельностью и которые приобретены (сделаны) за счет экономных средств, если финансирование данных расходов не предвидено Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год в смете доходов и расходов (пп. 2 п. 4 ст. 321.1);

6) установить, методику налогового учета доходов и расходов, относящихся к нескольким (налоговым) периодам (п. 2 ст. 271 НК РФ).

В разделе "Операции с амортизируемым имуществом":

1) установить линейный способ амортизации по объектам амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ);

2) установить порядок рассредотачивания объектов амортизируемого имущества по Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год амортизационным группам (ст. 258 НК РФ);

3) установить список объектов амортизируемого имущества, по которым амортизация не начисляется (ст. 256 НК РФ) (обретенных (сделанных) с внедрением экономных средств мотивированного финансирования; переведенных на консервацию, реконструкцию и модернизацию; переданных (приобретенных) по договорам в безвозмездное использование);

С уточнением перечней (каждый месяц, ежеквартально);

4) установить порядок определения нормы Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год амортизации по полученным объектам амортизируемого имущества, бывшим в употреблении (п. 12 ст. 259 НК РФ);

5) установить порядок определения нормы амортизации по объектам амортизируемого имущества, приобретенном в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц (п. 14 ст. 259 НК РФ);

6) указать (включать, не включать) в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на серьезные вложения в размере Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год менее 10 процентов от начальной цены главных средств, обретенных за счет доходов от коммерческой деятельности (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Раздел "Формирование расходов, учитываемых при налогообложении":

1. установить список прямых расходов по осуществляемым видам деятельности (оказанию образовательных услуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ);

2. установить способ оценки при определении размера вещественных расходов, применяемых Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год при оказании услуг, выполнении работ по уставным видам деятельности (п. 8 ст. 254 НК РФ);

3. установить порядок признания расходов на НИОКР, осуществляемых в рамках коммерческой деятельности (п. 3 ст. 262 НК РФ);

4. установить размер (утвердить смету) представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ);

5. установить размер (утвердить смету) расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что представленный Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год список частей учетной политики обхватывает только отличительные особенности бухгалтерского учета и налогообложения муниципальных образовательных учреждений. Содержание положения по учетной политике экономного учреждения должно закрепить в полном объеме нужные методы и формы экономного и налогового учета организации.

Последний абзац. Вот здорово, если ты нашел это уже читая работу Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год на бумаге, а не на мониторе.

Изготовленная нами попытка раскрыть содержание учетной политики экономных учреждений, принципы формирования учетной политики муниципальных образовательных учреждений содержит только базы правового регулирования бухгалтерского и налогового учета экономных учреждений с учетом их отличительных особенностей от коммерческих организаций.

Как видно из всего произнесенного, система налогов и сборов, исчисляемых Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год с доходов экономных учреждений, также вся система учета этих организаций является сложной и просит упрощения.

Таким макаром, концепция реформирования экономного учета должна включать не только лишь меры организационного нрава экономного учета, да и элементы учетной политики для целей налогообложения. Сейчас навряд ли можно утверждать, что все Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год в этой системе учета до конца проработано, а потому нужна разработка нормативно-методологической базы, направленной на корректировку действующих и разработку новых методологических советов, позволяющую убрать слабенькие места и нестыковки новейшей системы экономного учета.























Перечень ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ


[1] Налоговый кодекс Русской федерации. Глава 25. Налог на прибыль организаций (по состоянию Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год на 1 мая 2006 г.) // "Налоги и финансовое право". Приложение к N 5/2006.

[2] Налоговый кодекс РФ, часть I (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Постатейный комментарий конфигураций. Комменты под общей редакцией кандидата юридических наук Брызгалина А.В. // "Налоги и финансовое право" N 9/2006.

[3] Федеральный закон "О безвозмездной помощи (содействии) Русской Федерации и внесении Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год конфигураций и дополнений в отдельные законодательные акты Русской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в муниципальные внебюджетные фонды в связи с воплощением безвозмездной помощи (содействия) Русской Федерации".

[4] Постановление Правительства от 17.09.1999 N 1046 (в ред. от 19.08.2004) "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год принадлежность средств, продуктов, работ и услуг к технической помощи (содействию), также воплощения контроля за ее мотивированным внедрением".

[5] Постановление Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335 (в ред. от 26.07.2006) "Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Русской Федерации".

[6] Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 N 249 (в ред. от 23.12.2004) "О мерах по увеличению Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год результативности экономных расходов" (с изм. от 23.12.2004).

[7] Приказ Минфина Рф от 30.12.1999 N 107н "Об утверждении Аннотации по бухгалтерскому учету в экономных учреждениях" (с изм. от 10.07.2000, 09.06.2001, утратил действие).

[8] Приказ Минфина Рф от 26.08.2004 N 70н "Об утверждении Аннотации по экономному учету".

[9] Приказ Минфина Рф от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Аннотации по экономному учету Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год".

[10] Сборник Положений по бухгалтерскому учету // "Налоги и финансовое право". Приложение к N 6/2006.

[11] Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 г. // "Налоги и финансовое право". Приложение N 2/2006.

[12] Мокрецова Г.В. "Учетная политика в части бухгалтерского (денежного) учета и в целях налогообложения" // Советник бухгалтера в сфере образования и науки" N 6(30) 2005.

[13] Черемицкий Л.К Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. Особенности формирования налогооблагаемой базы прибыли экономных организаций // Бухгалтерский учет в экономных и некоммерческих организациях, N 6, март 2005 г.

[14] А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин "Налоги и финансовое право", 2006, Приложение к N 12 от 14.12.2006





1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8


uchites-effektivnoj-naporistosti.html
uchites-mislit-igraya-referat.html
uchites-pozvolyat-bozhej-lyubvi-preobladat.html